Fiktive Dividendenausschüttung in Zypern 2026

Wenige zyprische Steuerregeln haben Gründern, die aus dem Vereinigten Königreich oder der EU umziehen, mehr Verwirrung bereitet als die Regelung der fiktiven Dividendenausschüttung (FDA). Der Mechanismus ist ungewöhnlich: Eine zyprische Gesellschaft, die zu viel Liquidität in ihrer Bilanz hält, kann steuerlich so behandelt werden, als hätte sie eine Dividende gezahlt, die sie tatsächlich nie gezahlt hat. Die Reform 2026 verändert die Landschaft erheblich, indem sie die FDA für die Zukunft abschafft und zugleich einen Übergangsausläufer für einbehaltene Altgewinne belässt.

Dieser Leitfaden führt durch den rechtlichen Mechanismus, durch die Frage, wer betroffen ist und wer nicht, durch ein numerisches Rechenbeispiel, die neue Übergangsregelung und die Compliance-Schritte, die eine zyprische Gesellschaft 2026 und darüber hinaus unternehmen sollte. Es handelt sich um allgemeine Informationen, nicht um individuelle Steuer- oder Rechtsberatung.

Was die fiktive Dividendenausschüttung ist

Zypern erhebt keine Einkommensteuer auf Dividenden, die von in Zypern steueransässigen Gesellschaften gezahlt werden. Stattdessen erhebt es eine gesonderte Pauschalabgabe — den Sonderverteidigungsbeitrag bzw. SDC — auf Dividendeneinkünfte, die von in Zypern steueransässigen und in Zypern domizilierten natürlichen Personen bezogen werden.Special Defence Contribution Law N.117(I)/2002, Article 3 Der SDC steht neben dem Einkommensteuergesetz N.118(I)/2002, das die Körperschaft- und Personeneinkommensteuer regelt, nicht innerhalb davon.

Ohne eine Anti-Aufschub-Regel könnte eine zyprische Gesellschaft, die einer in Zypern domizilierten natürlichen Person gehört, Gewinne einfach unbegrenzt einbehalten und nie SDC auslösen. Artikel 3 des SDC-Gesetzes schließt diese Lücke durch die Schaffung einer fiktiven Dividende: Werden 70% des handelsrechtlichen Gewinns nach Steuern nicht tatsächlich innerhalb von zwei Jahren nach Ende des Steuerjahres, in dem sie entstanden sind, ausgeschüttet, so gilt der Fehlbetrag als ausgeschüttet, und der SDC wird von der Gesellschaft im Wege des Einbehalts erhoben.SDC Law N.117(I)/2002, Article 3(1)

Rechtsgrundlage und die 70%/2-Jahres-Regel

Der Mechanismus beruht auf drei Zahlen:

• 70% — der Mindestanteil des handelsrechtlichen Gewinns nach Steuern, der ausgeschüttet werden muss.
• 2 Jahre — das Zeitfenster, gemessen ab dem Ende des Steuerjahres, in dem der Gewinn entstanden ist.
• 17% — der auf den Fehlbetrag angewandte SDC-Satz (mit einem gesonderten Beitrag von 2,65% zum Allgemeinen Gesundheitssystem für natürliche Personen).

Somit müssen im Kalenderjahr 2024 erzielte Gewinne bis zum 31. Dezember 2026 zu mindestens 70% ausgeschüttet werden. Geschieht dies nicht, gilt der Fehlbetrag an diesem Tag als ausgeschüttet, und der SDC muss bis zum 31. Januar 2027 an die Steuerbehörde abgeführt werden. Diese gesetzliche Kopplung — ein harter handelsrechtlicher Test plus eine automatische Einbehaltungspflicht — verleiht der FDA ihre Schärfe.

Wer tatsächlich betroffen ist (und wer nicht)

Die FDA ist enger, als sie auf den ersten Blick erscheint. Die fiktive Ausschüttung begründet einen SDC nur insoweit, als die Gewinne — direkt oder indirekt über eine Kette zyprischer Gesellschaften — in Zypern steueransässigen und in Zypern domiziliertenAnteilseignern zuzurechnen sind. Drei Kategorien von Anteilseignern fallen heraus:

Deshalb stehen Gründer, die ihren Umzug über das zyprische Non-Dom-Regime und die 60-Tage-Steueransässigkeitsregel strukturieren, in ihren ersten 17 Jahren der Ansässigkeit in Zypern vollständig außerhalb der FDA. Für sie war die Regel historisch irrelevant.

Wie die FDA-Bemessungsgrundlage berechnet wird

Die Bemessungsgrundlage ist der handelsrechtliche Gewinn (gemäß dem geprüften Jahresabschluss nach IFRS), gemindert um die zyprische Körperschaftsteuer und bestimmte andere direkte Steuern, und dann weiter gemindert um tatsächliche Dividenden, die in Bezug auf dieselben Gewinne während des Zwei-Jahres-Fensters gezahlt wurden. Die vereinfachte Formel:

FDA-Bemessungsgrundlage = (handelsrechtlicher Gewinn nach Steuern × 70%) − tatsächliche Dividenden, die aus diesen Gewinnen innerhalb des 2-Jahres-Fensters gezahlt wurden.

Der SDC wird dann auf die FDA-Bemessungsgrundlage zum geltenden Satz angewandt, multipliziert mit dem Anteil der Anteile der Gesellschaft, die letztlich von in Zypern domizilierten natürlichen Personen gehalten werden.

Rechenbeispiel: eine zyprische Handelsgesellschaft

Angenommen, "TradeCo Ltd" ist eine in Zypern steueransässige Gesellschaft, die vollständig einer in Zypern ansässigen, in Zypern domizilierten natürlichen Person gehört. Für das am 31. Dezember 2024 endende Jahr weist die Gesellschaft aus:

• Handelsrechtlicher Gewinn vor Steuern: €500,000
• Körperschaftsteuer mit 12,5% (Satz 2024): €62,500
• Handelsrechtlicher Gewinn nach Steuern: €437,500
• Tatsächlich im Jahr 2025 gezahlte Dividende: €100,000
• Tatsächlich im Jahr 2026 (vor dem 31. Dez. 2026) gezahlte Dividende: €50,000

TradeCo muss €26,562.50 SDC (zuzüglich des GHS-Anteils) bis zum 31. Januar 2027 einbehalten und abführen. Die fiktive Ausschüttung selbst bewegt tatsächlich keine Liquidität zum Anteilseigner — die Gesellschaft behält die Liquidität, aber die Steuer ist dennoch fällig. Diese Asymmetrie zwischen Liquidität und Steuer ist das mit Abstand schmerzhafteste Merkmal der Regelung und einer der Gründe, weshalb die Reform sie abgeschafft hat.

Befreiungen, Abzüge und Verlustverrechnung

Mehrere Anpassungen mindern die FDA-Bemessungsgrundlage. Die wichtigsten sind:

• Tatsächlich gezahlte Dividenden aus den Gewinnen desselben Jahres innerhalb des Zwei-Jahres-Fensters — voll abzugsfähig gegen die 70%-Anforderung.
• Zyprische Körperschaftsteuer und andere direkte Steuern, die bereits auf diese Gewinne gezahlt wurden — in der "Nach-Steuern"-Bemessungsgrundlage berücksichtigt.
• Ausländische Steuern, die auf dieselben Gewinne angefallen sind (z. B. im Ausland einbehaltene Quellensteuer) — in der Regel abzugsfähig.
• Historische Entlastung für Investitionsausgaben — Investitionen in qualifizierte Anlagen, Maschinen und Gebäude konnten historisch die Bemessungsgrundlage der fiktiven Ausschüttung mindern, vorbehaltlich von Missbrauchsvermeidungsbedingungen. Umfang und fortbestehende Verfügbarkeit dieser Entlastung sollten vor einer Berufung darauf anhand der neuesten Rundschreiben der Steuerbehörde überprüft werden.

Reine steuerliche Verlustvorträge mindern die FDA-Bemessungsgrundlage in der Regel nicht, da die Bemessungsgrundlage der handelsrechtliche Gewinn ist, nicht der steuerliche Gewinn. Handelsrechtliche Vorjahresverluste in den Rücklagen der Gesellschaft können die ausschüttbaren Beträge und damit die fiktive Ausschüttung jedoch praktisch begrenzen. Dies ist ein nuancierter Bereich und sollte im Einzelfall modelliert werden.

Die Reform 2026: Abschaffung für Gewinne ab 2026

Die vom Repräsentantenhaus im Dezember 2025 verabschiedete und ab dem 1. Januar 2026 wirksame zyprische Steuerreform bringt zwei einander ergänzende Änderungen auf der Ebene der Anteilseignerbesteuerung:Cyprus Tax Reform 2026 (as enacted December 2025)

1. Die FDA wird für die Zukunft abgeschafft. Gewinne, die von in Zypern steueransässigen Gesellschaften am oder nach dem 1. Januar 2026 erzielt werden, unterliegen nicht mehr der fiktiven Ausschüttung. Geschäftsleitungen können entscheiden, wann oder ob ausgeschüttet wird, ohne automatischen SDC-Auslöser am zweiten Jahrestag.
2. Der SDC auf tatsächliche Dividenden wird von 17% auf 5% gesenkt für in Zypern domizilierte Ansässige, in Bezug auf Dividenden, die aus Gewinnen ab 2026 gezahlt werden.

Nicht domizilierte Ansässige bleiben wie bisher bei 0% SDC. Die Reform führt außerdem einen gesonderten SDC-Missbrauchsvermeidungsbeitrag von 10% auf verdeckte Ausschüttungen ein (informelle Wertübertragungen an Anteilseigner, die nicht als Dividenden dokumentiert sind), was ein anderer Mechanismus ist und in unserem Leitfaden zur Missbrauchsvermeidung in Zypern behandelt wird.

Übergangsregeln für einbehaltene Gewinne vor 2026

Die Abschaffung wirkt nicht rückwirkend. Die Übergangsregelung funktioniert wie folgt:

Praktische Folge: Gesellschaften benötigen saubere Buchführungsunterlagen, die einbehaltene Gewinne vor 2026 von Gewinnen ab 2026 abgrenzen, damit jede nachfolgende Ausschüttung dem richtigen SDC-Satz zugeordnet werden kann. Das Vermischen der beiden Töpfe ist der mit Abstand teuerste Buchhaltungsfehler, der in Zypern 2026 und 2027 möglich ist.

Non-Dom-Gestaltung und die Ausnahme

Der mit Abstand mächtigste Gestaltungshebel in diesem Bereich ist das zyprische Non-Dom-Regime. Ein Neuankömmling registriert sich als Non-Dom auf der Grundlage, dass er nicht von einem in Zypern domizilierten Vater abstammt und nicht mindestens 17 der letzten 20 Jahre in Zypern steueransässig war. Nach der Registrierung steht der Anteilseigner für bis zu 17 Jahre außerhalb des SDC auf alle Formen von Kapitalerträgen — einschließlich Dividenden, fiktiver Dividenden, Zinsen und Mieten. Lesen Sie unsere ausführliche Darstellung zur zyprischen Steueransässigkeit und zum Non-Dom-Status für den vollständigen Eignungstest.

Für Gründer, die nach der Abschaffung der britischen Remittance-Basis aus dem Vereinigten Königreich umziehen, ist dies eines der saubersten und vorhersehbarsten Ergebnisse auf Anteilseignerebene, die in der EU verfügbar sind. Die Kombination aus einem zyprischen Körperschaftsteuersatz von 15% (12,5% bis 2025)Income Tax Law N.118(I)/2002, as amended by the Cyprus Tax Reform 2026 (in force 1 January 2026) (oder ~3% unter der zyprischen IP-Box), 0% persönlichem SDC auf Dividenden und einer unbefristeten Einbehaltungsstruktur auf Gesellschaftsebene ergibt einen effektiven Gesamtsatz, den nur wenige vergleichbare Rechtsordnungen erreichen.

Compliance, Fristen und Strafen

• Einbehaltungspflicht: Die Gesellschaft, nicht der Anteilseigner, ist für den Einbehalt und die Abführung des SDC auf eine fiktive Ausschüttung verantwortlich.
• Zahlungsfrist: bis zum 31. Januar des Jahres, das auf den zweiten Jahrestag des Steuerjahres folgt (z. B. 31. Januar 2027 für Gewinne aus 2024).
• Verspätete Zahlung: eine Strafe von 5% (mit weiteren 5%, wenn die Steuer zwei Monate nach der Frist unbezahlt bleibt) zuzüglich gesetzlicher Zinsen zu dem jährlich durch Ministerialerlass festgelegten Satz.
• Formular: Fiktive Ausschüttungen werden auf der Erklärung zur fiktiven Dividendenausschüttung (Formular TD623) deklariert, und der SDC wird über das Steuerportal abgeführt.
• Prüfungsauslöser: Einbehaltene Gewinne, die anhaltend über der 30%-Obergrenze liegen, oder ein einzelner dominanter, in Zypern domizilierter Anteilseigner erhöhen den Risikowert der Akte für die Schreibtischprüfungen der Steuerbehörde.

Häufige Fehler

1. Zu vergessen, dass es bei der FDA um die Gesellschaft geht, nicht um den Anteilseigner. Die Gesellschaft muss einbehalten, obwohl keine Liquidität bewegt wurde. Gründer entdecken dies häufig erst, wenn eine verspätete Prüfung eintrifft.
2. Vermischen von Rücklagen vor 2026 und ab 2026. Ohne Abgrenzung im Kontenplan kann eine 5%-Ausschüttung bei der Prüfung fälschlich als 17%-Ausschüttung (oder umgekehrt) eingeordnet werden.
3. Anzunehmen, die Abschaffung sei rückwirkend. Das ist sie nicht. Gewinne aus 2023, 2024 und 2025 bleiben bis zu ihren jeweiligen Fristen und zur Endfrist 2031 unter dem alten Regime.
4. Sich zu sehr auf Holdingstrukturen zu verlassen. Eine zyprische Holding über einer zyprischen Betriebsgesellschaft schiebt die FDA auf, beseitigt sie aber nicht, wenn die letztlichen natürlichen Personen domiziliert sind. Lesen Sie den Leitfaden zur zyprischen Holdinggesellschaft dazu, wann dies funktioniert und wann nicht.
5. FDA mit der 17%-Quellensteuerfalle zu verwechseln. Die beiden sind verwandt, aber verschieden; Gewinne vor 2026, die in die FDA fallen, und Gewinne vor 2026, die tatsächlich ausgeschüttet werden, tragen beide 17% SDC, aber Mechanik und Fristen unterscheiden sich.