Zypern Säule Zwei 2026: Leitfaden zur 15% globalen Mindeststeuer

Die globale Mindeststeuer ist in Zypern angekommen. Durch die Umsetzung der EU-Richtlinie 2022/2523 sehen sich große multinationale Gruppen mit konsolidierten Umsätzen von 750 Mio. € oder mehr nun einem effektiven Mindeststeuersatz von 15% auf ihre zyprischen Gewinne gegenüber, der auf einer speziellen GloBE-Basis und nicht auf dem gewöhnlichen zyprischen steuerpflichtigen Einkommen berechnet wird. Das Rahmenwerk funktioniert über drei koordinierte Belastungsregeln — die Income Inclusion Rule (IIR), die Undertaxed Profits Rule (UTPR) und eine zyprische Qualifizierte nationale Ergänzungssteuer (QDMTT) — und setzt auf den neuen nominalen Körperschaftsteuersatz von 15% auf, der ab dem 1. Januar 2026 gilt.

Für Gruppen unterhalb der Schwelle von 750 Mio. € ändert sich nichts: die reguläre 15% zyprische KSt und Vergünstigungen wie die IP Box und der NID gelten weiterhin genau wie zuvor. Für Gruppen oberhalb dieser Schwelle führt Säule Zwei ein paralleles Compliance-Regime und in engen Fällen eine zusätzliche Ergänzungssteuer ein. Dieser Artikel erläutert die Mechanik, die durchgerechneten Zahlen und die praktischen Compliance-Schritte, die betroffene zyprische Einheiten jetzt ergreifen sollten.

Was Säule Zwei ist, in einem Absatz

Säule Zwei ist der zweite Pfeiler der Zwei-Säulen-Lösung der OECD/G20 zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen der digitalen und globalisierten Wirtschaft. Während Säule Eins einen Teil des Residualgewinns den Marktjurisdiktionen neu zuweist, setzt Säule Zwei eine Untergrenze unter den Steuerwettbewerb, indem sie einen effektiven Mindeststeuersatz von 15% auf die globalen Gewinne großer multinationaler Gruppen erhebt, der jurisdiktionsweise auf einer harmonisierten "GloBE"-Einkommensbasis (Global Anti-Base Erosion) berechnet wird. Werden die Gewinne einer Gruppe in einer Jurisdiktion mit weniger als 15% besteuert, wird eine Ergänzungssteuer erhoben — entweder lokal über eine QDMTT, durch die Jurisdiktion der obersten Muttergesellschaft über die IIR oder durch andere Gruppenjurisdiktionen über die UTPR.

Umsetzung der Richtlinie 2022/2523 in Zypern

Zypern hat die EU-Mindestbesteuerungsrichtlinie (Richtlinie (EU) 2022/2523 des Rates vom 14. Dezember 2022) durch eigene, Ende 2024 erlassene nationale Rechtsvorschriften umgesetzt. Das zyprische Gesetz folgt der Richtlinie eng, die sich ihrerseits an den GloBE-Modellregeln und dem Kommentar der OECD orientiert und so internationale Kohärenz gewährleistet.Council Directive (EU) 2022/2523 of 14 December 2022

Die Inkrafttretensdaten in Zypern sind:

• IIR: Geschäftsjahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2023 beginnen.
• Zyprische QDMTT: Geschäftsjahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2023 beginnen.
• UTPR: Geschäftsjahre, die am oder nach dem 31. Dezember 2024 beginnen.

Für eine Kalenderjahr-Gruppe war das GJ2024 das erste Jahr der Anwendung von IIR und QDMTT und das GJ2025 das erste Jahr der Anwendung der UTPR. Die Compliance-Erklärungen für das GJ2024 werden 2026 fällig.

Wer in den Anwendungsbereich fällt (und wer nicht)

Die konsolidierte Umsatzschwelle von 750 Mio. € ist der maßgebliche Eingangstest. Eine zyprische Einheit fällt in den Anwendungsbereich, wenn sie eine Geschäftseinheit einer MNE-Gruppe (oder einer großen, vollständig inländischen Gruppe) ist, deren oberste Muttergesellschaft im konsolidierten Abschluss in mindestens zwei der vier dem Prüfungsjahr unmittelbar vorangegangenen Geschäftsjahre Jahresumsätze von mindestens 750 Mio. € ausweist.

Innerhalb einer betroffenen Gruppe sind bestimmte Einheiten selbst "ausgeschlossene Einheiten", was bedeutet, dass ihre Einkünfte und Steuern nicht in die Berechnung des jurisdiktionsbezogenen ETR einbezogen werden. Die Liste entspricht Artikel 2(3) der Richtlinie.Article 2(3), Council Directive (EU) 2022/2523

Die drei Belastungsregeln: IIR, UTPR, QDMTT

Säule Zwei funktioniert über drei koordinierte Mechanismen:

Income Inclusion Rule (IIR)

Anwendung auf Ebene der obersten (oder zwischengeschalteten) Muttergesellschaft. Die Muttergesellschaft muss ihren Anteil an niedrig besteuertem Einkommen von Tochtergesellschaften andernorts in ihre Steuerbemessungsgrundlage einbeziehen und darauf Ergänzungssteuer zahlen. Eine zyprische Muttergesellschaft einer niedrig besteuerten ausländischen Tochtergesellschaft wendet die IIR an; eine zyprische Tochtergesellschaft einer betroffenen ausländischen Muttergesellschaft steht auf der Empfängerseite, wenn zyprische Gewinne unterbesteuert waren und keine QDMTT galt.

Undertaxed Profits Rule (UTPR)

Auffangregel. Wo die IIR keine Ergänzungssteuer erfasst — zum Beispiel weil die oberste Muttergesellschaft in einer Jurisdiktion ansässig ist, die keine qualifizierte IIR eingeführt hat — erheben die UTPR-Jurisdiktionen die verbleibende Ergänzungssteuer durch eine Versagung von Abzügen oder eine gleichwertige Anpassung. Die UTPR-Zuteilung folgt einer Formel, die auf materiellen Vermögenswerten und Beschäftigten in jeder UTPR-Jurisdiktion beruht.

Qualifizierte nationale Ergänzungssteuer (QDMTT)

Eine inländische Ergänzungssteuer, die auf der GloBE-Basis berechnet, aber von der lokalen Jurisdiktion erhoben wird. Zypern hat eine QDMTT gerade deshalb eingeführt, um sicherzustellen, dass die Einnahmen in Zypern verbleiben, falls einer seiner Gewinne andernfalls unter der IIR oder UTPR eines anderen Landes ergänzungsbesteuert würde. Die zyprische QDMTT ist so ausgestaltet, dass sie für den QDMTT-Safe-Harbour der OECD qualifiziert, der die IIR- und UTPR-Berechnungen für Zypern auf Ebene der ausländischen Gruppenmitglieder ausschaltet.

Berechnung des jurisdiktionsbezogenen ETR

Der Mindest-ETR der Säule Zwei wird je Jurisdiktion und je Geschäftsjahr berechnet, nicht einheit-für-einheit, anhand zweier GloBE-definierter Größen:

• Erfasste Steuern — der Zähler. Im Allgemeinen laufende und latente Ertragsteuern, die im Jahresabschluss aller Geschäftseinheiten in der Jurisdiktion erfasst sind, mit vorgeschriebenen Anpassungen (z. B. Ausschluss unsicherer Steuerpositionen, Behandlung latenter Steueransprüche zum Satz von 15%).
• GloBE-Einkommen oder -Verlust — der Nenner. Der Nettofinanzbuchungsgewinn oder -verlust der Geschäftseinheiten, angepasst um eine Liste gesetzlicher Positionen (z. B. ausgeschlossene Dividenden und Beteiligungsgewinne, einbezogene Ausschlüsse für internationale Schifffahrtseinkünfte, aktienbasierte Vergütungsoptionen).

Jurisdiktionsbezogener ETR = Erfasste Steuern ÷ GloBE-Einkommen. Liegt dieser unter 15%, wird die Differenz (der "Ergänzungsprozentsatz") mit dem GloBE-Einkommen nach Abzug des substanzbasierten Einkommensausschlusses multipliziert, um die Ergänzungssteuer zu bestimmen.

Der substanzbasierte Einkommensausschluss (SBIE)

Der SBIE schirmt einen Teil des GloBE-Einkommens auf Grundlage des echten wirtschaftlichen Fußabdrucks der Geschäftseinheiten in der Jurisdiktion von der Ergänzungssteuer ab. Er ist die Summe aus:

• Einem Prozentsatz der berücksichtigungsfähigen Lohnkosten in der Jurisdiktion (Gehälter, Löhne und sonstige Personalaufwendungen für Beschäftigte und bestimmte unabhängige Auftragnehmer, die Tätigkeiten in der Jurisdiktion ausüben).
• Einem Prozentsatz des Buchwerts der berücksichtigungsfähigen materiellen Vermögenswerte (Sachanlagen; natürliche Ressourcen; Nutzungsrechte des Leasingnehmers; zur Vermietung gehaltenes unbewegliches Vermögen) in der Jurisdiktion.

Die Herausnahmeprozentsätze unterliegen einem zehnjährigen Übergang. Sie begannen bei 10% (Lohnkosten) und 8% (materielle Vermögenswerte) für Geschäftsjahre, die 2023 beginnen, und sinken in den ersten fünf Jahren um rund 0,2 Prozentpunkte pro Jahr und danach in größeren Stufen, bis sie sich ab 2033 bei jeweils 5% einpendeln.

Übergangsweiser CbCR-Safe-Harbour bis 2026

In Anerkennung der operativen Belastung vollständiger GloBE-Berechnungen von Beginn an hat die OECD einen übergangsweisen Country-by-Country-Reporting-Safe-Harbour vereinbart. Danach gilt die Ergänzungssteuer in einer Jurisdiktion für ein Übergangsjahr als null, wenn einer von drei Tests anhand qualifizierender CbCR- und Finanzbuchungsdaten erfüllt ist:

1. De-minimis-Test: jurisdiktionsbezogener Gesamtumsatz unter 10 Mio. € und Gewinn (Verlust) vor Steuern unter 1 Mio. €.
2. Vereinfachter ETR-Test: vereinfachter jurisdiktionsbezogener ETR von mindestens 15% für das Geschäftsjahr 2024, 16% für 2025 und 17% für 2026.
3. Routinegewinn-Test: Gewinn (Verlust) vor Steuern kleiner als oder gleich dem für die Jurisdiktion berechneten SBIE-Betrag.

Der übergangsweise Safe-Harbour steht für Geschäftsjahre zur Verfügung, die am oder vor dem 31. Dezember 2026 beginnen und am oder vor dem 30. Juni 2028 enden. Für viele zyprische Tochtergesellschaften großer Gruppen ist einer der drei Tests leicht erfüllt — insbesondere der vereinfachte ETR-Test, nun da der zyprische nominale Satz bei 15% liegt.

Zusammenspiel mit der neuen 15% zyprischen KSt

Die Steuerreform 2026 erhöhte den zyprischen nominalen Körperschaftsteuersatz von 12,5% auf 15%, bewusst darauf abgestimmt, sich an die Untergrenze der Säule Zwei anzugleichen. Für unkomplizierte Geschäftsgewinne bedeutet dies, dass der zyprische gesetzliche Satz das Minimum bereits erfüllt und keine Ergänzungssteuer entsteht.Income Tax Law N.118(I)/2002 Für vollständige Einzelheiten zur Reform 2026 siehe unseren Leitfaden zur zyprischen Körperschaftsteuer 2026.

Allerdings ist der ETR der Säule Zwei nicht dasselbe wie der zyprische gesetzliche Satz. Die GloBE-Einkommensbasis unterscheidet sich vom zyprischen steuerpflichtigen Einkommen — manchmal höher (wegen NID-Hinzurechnungen, beschleunigten Abzügen oder zeitlichen Differenzen) und manchmal niedriger (weil GloBE bestimmte Dividenden und Beteiligungsgewinne ausschließt, die auch die zyprische Bemessungsgrundlage ausschließt). Die 15% KSt schließt den größten Teil der strukturellen Lücke, garantiert aber nicht für jede Gruppe einen GloBE-ETR von 15%.

Zusammenspiel mit IP Box und NID

Zwei Vergünstigungen verdienen besondere Aufmerksamkeit:

IP Box

Die zyprische IP-Box-Regelung wendet einen Abzug von 80% auf qualifizierende IP-Gewinne an und senkt den effektiven zyprischen KSt-Satz auf etwa 3%. Für Gruppen unterhalb der Schwelle von 750 Mio. € bleibt die IP Box unberührt. Für betroffene MNE gilt der IP-Box-Vorteil auf zyprischer Ebene weiterhin, doch der jurisdiktionsbezogene GloBE-ETR auf dieses Einkommen fällt deutlich unter 15%, und eine Ergänzung wird fällig — erhoben durch die zyprische QDMTT. Der effektive Satz der Gruppe auf das IP-Einkommen kehrt damit zu 15% zurück (wobei der SBIE möglicherweise einen Teil abschirmt). Die IP Box bleibt für betroffene Gruppen aus Substanz-, Abkommens- und betrieblichen Gründen wertvoll, erzeugt aber auf diesen Gewinnanteil nicht mehr die Cash-Tax-Ersparnis von vor Säule Zwei.Article 9(1)(l), Income Tax Law N.118(I)/2002

Fiktiver Zinsabzug (Notional Interest Deduction)

Der fiktive Zinsabzug ist ein fiktiver Aufwand, der das zyprische steuerpflichtige Einkommen mindert, aber keine zahlungswirksame Position ist. Unter GloBE mindert der NID nicht das GloBE-Einkommen (das vom Jahresabschluss ausgeht), wohl aber die erfassten Steuern. Die Nettowirkung auf den GloBE-ETR ist daher für betroffene Gruppen typischerweise negativ, und aggressive NID-Ansprüche können eine Ergänzungssteuer auslösen. Eine Modellierung ist unerlässlich, bevor in einer betroffenen Struktur ein wesentlicher NID geltend gemacht wird.Article 9B, Income Tax Law N.118(I)/2002

Compliance: GIR, QDMTT-Erklärung und Fristen

Eine betroffene zyprische Einheit trifft auf zwei Haupterklärungen:

• GloBE-Informationserklärung (GIR) — die globale standardisierte Erklärung, die die GloBE-Berechnung der Gruppe und die Zuteilung der Ergänzungssteuer über alle Jurisdiktionen hinweg erfasst. Im Allgemeinen eingereicht von der obersten Muttergesellschaft oder einer benannten einreichenden Einheit. Fällig innerhalb von 15 Monaten nach Geschäftsjahresende (18 Monate im ersten Jahr der Betroffenheit). Für eine Kalenderjahr-Gruppe ist die GIR für das GJ2024 bis zum 30. Juni 2026 fällig.
• Zyprische QDMTT-Erklärung / Mitteilung — eine gesonderte nationale Einreichung in Zypern, die die QDMTT-Berechnung belegt. Form, Mechanik und genaue Fristen werden durch zyprische Durchführungsverordnungen und Steuerrundschreiben festgelegt.

Geschäftseinheiten in Zypern, die nicht die benannte einreichende Einheit sind, müssen dennoch eine nationale Mitteilung einreichen, die die Einheit benennt, die die GIR in ihrem Namen einreichen wird.

Die Sanktionen bei Nichteinhaltung der Säule-Zwei-Meldepflichten sind in nationalen Rechtsvorschriften festgelegt und bewusst erheblich. Verspätete oder unrichtige GIRs, fehlende Mitteilungen und fehlerhafte QDMTT-Berechnungen ziehen allesamt verwaltungsrechtliche Sanktionen zusätzlich zur zugrunde liegenden Steuerexposition nach sich.

Rechenbeispiel: eine zyprische Tochtergesellschaft einer 1-Mrd.-€-Gruppe

Betrachten wir "CyCo", eine zyprische operative Tochtergesellschaft einer in den USA ansässigen MNE-Gruppe mit 1,1 Mrd. € konsolidiertem Umsatz. Die Zahlen von CyCo für das Geschäftsjahr 2025 (illustrativ):

• Finanzbuchungsgewinn vor Steuern: 20.000.000 €
• Zyprisches steuerpflichtiges Einkommen (nach IP-Box-Abzug von 80% auf 10 Mio. € qualifizierende IP-Gewinne): 12.000.000 €
• Zyprische KSt zu 15%: 1.800.000 €
• Berücksichtigungsfähige Lohnkosten in Zypern (GJ2025): 4.000.000 €
• Buchwert der berücksichtigungsfähigen materiellen Vermögenswerte in Zypern: 3.000.000 €

GloBE-Berechnung (vereinfacht):

• GloBE-Einkommen ≈ Finanzbuchungsgewinn = 20.000.000 €
• Erfasste Steuern = gezahlte zyprische KSt = 1.800.000 €
• Jurisdiktionsbezogener ETR = 1.800.000 € ÷ 20.000.000 € = 9,0%
• Ergänzungsprozentsatz = 15% – 9,0% = 6,0%
• SBIE (Übergangssätze 2025 von 9,6% Lohnkosten, 7,6% materielle Vermögenswerte): (4 Mio. € × 9,6%) + (3 Mio. € × 7,6%) = 384.000 € + 228.000 € = 612.000 €
• Ergänzungssteuerpflichtiger Übergewinn = 20.000.000 € – 612.000 € = 19.388.000 €
• Ergänzungssteuer = 19.388.000 € × 6,0% = 1.163.280 €

Da in Zypern eine qualifizierte QDMTT in Kraft ist, wird diese Ergänzungssteuer von 1,16 Mio. € vom zyprischen Finanzamt erhoben und nicht von den USA (unter einer IIR) oder von anderen Gruppenjurisdiktionen (unter der UTPR). Die gesamten zyprischen Steuerkosten auf den Gewinn von CyCo für das GJ2025 betragen 1,8 Mio. € KSt + 1,16 Mio. € QDMTT = 2,96 Mio. €, entsprechend einem effektiven Satz von 14,8% auf das GloBE-Einkommen, wobei die kleine verbleibende Lücke die SBIE-Herausnahme darstellt.

Was betroffene Gruppen jetzt tun sollten

1. Betroffenheit bestätigen, indem der konsolidierte Umsatz der obersten Muttergesellschaft für die vier vorangegangenen Geschäftsjahre überprüft wird. Das Ergebnis dokumentieren.
2. Alle zyprischen Geschäftseinheiten erfassen, einschließlich ruhender Gesellschaften, Betriebsstätten und Joint Ventures, und etwaige ausgeschlossene Einheiten identifizieren.
3. Eine übergangsweise Safe-Harbour-Analyse durchführen für das GJ2024, GJ2025 und GJ2026 anhand von CbCR-Daten. Wo einer der drei Tests für Zypern erfüllt ist, kann die GloBE-Berechnung für dieses Jahr auf null gesetzt werden, was den Compliance-Aufwand drastisch reduziert.
4. Den SBIE quantifizieren für die zyprischen Tätigkeiten. Echte Lohnkosten und materielle Vermögenswerte übersetzen sich unmittelbar in eine Abschirmung vor der Ergänzungssteuer — siehe unseren Leitfaden zur wirtschaftlichen Substanz dazu, wie zyprische Substanz aufgebaut wird.
5. Vergünstigungen stresstesten — IP Box, NID, beschleunigte Abschreibung, Holdinggesellschaftsbefreiungen — auf ihre Auswirkung auf den GloBE-ETR. Manche Vergünstigungen sind GloBE-neutral; andere (insbesondere der NID) nicht.
6. GloBE-Dateninfrastruktur aufbauen — die GIR verlangt hochgranulare, jurisdiktionsweise Daten, die üblicherweise nicht aus Standard-Finanzbuchhaltungssystemen verfügbar sind. Die meisten großen Gruppen haben eine Säule-Zwei-Berechnungsmaschine implementiert.
7. Die Einreichungen terminieren: Fristen für die GIR (und die zyprische Mitteilung) sowie die zyprische QDMTT-Erklärung. Die erste GIR (GJ2024) bis zum 30. Juni 2026 für Kalenderjahr-Gruppen einplanen.
8. Verrechnungspreise aktualisieren. Die Ergänzungssteuerexposition legt zusätzliches Gewicht auf die konzerninterne Preisgestaltung — sowohl weil die Verrechnungspreise die Aufteilung des GloBE-Einkommens steuern als auch weil Verrechnungspreisanpassungen Gewinne über Jurisdiktionen verschieben können. Siehe unseren Leitfaden zu Verrechnungspreisen 2026.